ちほの転び屋さん日記

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ちほころ @ Re:御礼(04/13) 大杉先生わざわざコメントくださりあり…

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手続と実体で倒産法

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2009年04月16日

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この本は、ひとつひとつの取引ごとに、損益計算書（ＰＬ）、貸借対照表（ＢＳ）、キャッシュ・フロー計算書（ＣＳ）のどの数字がどのように変わるか、３表のどことどこがつながっているか、という観点から記述されていて、財務諸表の動き方やそれぞれの役割を理解するにはとても分かりやすい本です。

通常の会計のルールでは、財務諸表はある一定期間経過後に作成するものですが、この本ではひとつひとつの取引ごとに、逐一新しい財務諸表を作成しているようなものです。

通常のルールのもとでは、「ＢＳはストック、ＰＬはフローを表す」とか言われても、どっちも期末に期中取引をまとめて作成してしまうので、その違いがよく分からないかもしれません。他方で、このやり方だと、ＰＬの数字は増える一方なのに、ＢＳの数字は増えたり減ったりするという違いが分かったり、ＰＬの数字の中でも「利益」だけはＢＳの数字と同じように増えたり減ったりする、そしてそこがＢＳとＰＬがつながってるところだ、とかいったことが分かったりします。

つまり、通常の会計のルールとは違う側面から財務諸表を見ることで、より財務諸表の機能に対する理解が深まるということです。

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この本では、ＰＬとＢＳのつながりは、
　１　ＰＬの当期純利益とＢＳの利益剰余金はつながっている。

というふたつのルールで表現されています（先日の話との関連ということで、ＣＳとのつながりは省きます）。

たとえば、事務用品を現金５万円で購入したという例では、
　１　ＰＬに事務用品費５万円が計上されるので、当期純利益は－５万円となる。よって、ＢＳの利益剰余金も－５万円となる。
　２　ＢＳの右側が５万円減ったので、これとバランスさせるため、左側の現金も５万円減らす。
と表現されることになります。

通常のルールで勉強されている方であれば、２の記述に違和感を感じるかもしれません。というのも、２の記述は、複式簿記のルールである「取引の二面性」が反映されていない記述だからです。簿記のルールにしたがえば、費用の発生と資産の減少は「同時に」起こっているのであって、ＢＳの右側が減ったからこれにあわせて左側も減らそう、という手順を踏む必要はないはずです。

また、ＢＳなりＰＬの数字を動かすには、あくまで「仕訳」を通さなければならないのが簿記のルールです。ところが２の記述では、ＢＳの右側が減ったから左側もこれにあわせようといっており、なにか仕訳とは別のところで数字を動かそうとしているように読めてしまうわけです（ただし、簿記の世界でも、まさに損益の処理のところで「英米式」とかいって仕訳を通さない処理方法があったりしますが）。

なぜ、この本がこういう記述をしているかといえば、「複式簿記」の知識がなくても読めるように、という読者に対する配慮からです。なので、読者に理解しやすくするため、という意味ではよく分かりますが、読者が「おこづかい帳（単式簿記）思考」のままで、２の記述を額面通りに理解しようとすると、変な誤解をしてしまうのではないかとも思います。

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ここまで書いてきて、私が何をいいたいのかというと、先日指摘した記述も、「当期純損失が発生したからＢＳをバランスさせるために資産を減少させよう」と言っているように読めるところが、こういった「おこづかい帳思考」によるものではないかと思ったということです。

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